評標價的選擇及投標稅率高低對價格評分的影響
本文基于全面“營改增”對增值稅抵扣鏈條的影響，從財務核算的角度出發，提出針對可抵扣、不可抵扣兩類項目應選用不同的投標報價作為評標價。結合招標投標活動中兩種常用的價格評分辦法，分析了不同類別的項目中投標人稅率高低對價格評分以及招標人收益的影響，為優選投標人提供參考。
一、引言
評標價是一個以貨幣形式表現的衡量投標競爭力的定量指標。科學合理地選擇評標價不僅是招標活動公平公正的重要體現，更與招標人降低成本、提高收益有密切的聯系。
在營業稅與增值稅并存的過程中，業界習慣用含稅價作為評標價。隨著“營改增”的全面實施，營業稅徹底退出了歷史舞臺，評標價（含稅與否）受到了各行業的廣泛關注。首先，營業稅與增值稅最大的區別在于，營業稅屬于價內稅，含稅價計入采購成本。而增值稅屬于價外稅，根據不同的情況，有不含稅價計入采購成本和含稅價計入采購成本的區分。其次，投標人有可能是一般納稅人或小規模納稅人，兩類納稅主體的稅率存在差異，則招標人取得的進項稅額不同。此時，如果再一律以含稅價作為評標價，則會違背公平、公正的招投標原則，也會對招標人的收益造成一定的影響。
二、不同類別項目中評標價的選擇
“營改增”的全面實施徹底打通了增值稅抵扣鏈條，各行各業都成了增值稅抵扣鏈條中的一環。能否實現進項稅額抵扣主要受三個因素的影響：
1.納稅人資格。
2.采購項目的性質，分為可抵扣項目和不可抵扣項目。
3.可抵扣的憑證。
只有同時滿足上述三要素，才可進行進項稅抵扣。例如作為一般納稅人的電力企業，決定其進項稅額抵扣的要素主要是采購項目的性質和可抵扣的憑證。
對于不可抵扣項目，招標人是增值稅抵扣鏈條的最后環節，即最終負稅者。無論招標人取得的是否為可抵扣憑證，均不得進行進項稅額抵扣。
對于可抵扣項目，招標人是增值稅抵扣鏈條的中間環節，只有取得可抵扣的憑證，才可進行進項稅抵扣。由于小規模納稅人在銷售貨物時可委托稅務機關代開3%增值稅專用發票，因此，對于招標人而言，兩類投標人均可提供可抵扣的憑證，不同之處僅在于兩者實行的稅率不同：小規模納稅人的增值稅稅率為3%；一般納稅人的增值稅稅率根據行業的不同分為13%、9%、6%不等。
投標人的含稅報價=不含稅價+稅額=不含稅價+不含稅價×投標稅率由公式可知，不可抵扣項目中，含稅報價全部計入采購成本，因此，只能選用含稅價作為評標價。
可抵扣項目中，含稅報價為招標人需支付的總價，不含稅價為招標人的采購成本，稅額對應招標人的進項稅額，在計算應納稅額時（應納稅額=銷項稅額?進項稅額）可進行抵扣。此類項目中，如果繼續沿用之前的含稅價作為評標價，則對稅率較高的投標人不公平。若選用不含稅價作為評標價，則既保證了公平、公正的招標原則，又符合財務核算的要求。
三、不同類別項目中投標人稅率對價格評分的影響目前，我國招標采購中應用最為廣泛的價格評分辦法有最低價評標法和復合評標價法。本文以這兩種價格評分辦法為例，分析可抵扣項目和不可抵扣項目下稅率對價格評分的影響。
1.可抵扣項目中，投標稅率對價格評分的影響
由于可抵扣項目以不含稅價作為評標價，根據公式①可知,無論采用何種價格評分辦法，投標稅率都不會影響價格評分。不含稅價相同時，即價格評分相等時，投標稅率越高，招標人的進項稅額越大，進而應納稅額越小，這將為招標人節約大量的現金開支。
因此，在編制招標文件時，可在商務評分細則中設置關于稅率或者納稅主體方面的評審因素，以便于優選出最佳供應商。
2.不可抵扣項目中，投標稅率對價格評分的影響不可抵扣項目以含稅價作為評標價，投標稅率是含稅價的一部分。根據投標人含稅報價公式可知,不含稅價相同時，投標稅率越高，含稅價越高。因此，不同的價格評分辦法下，投標稅率不同，價格得分高低差異有所不同。
假設B投為投標人的含稅報價，T投為不含稅報價，R投為投標稅率，B基為采用含稅價作為評標價時的基準價，S為價格得分。
（1）最低評標價法下，投標稅率對價格評分的影響采用最低評標價法，評標價格得分＝（基準價/評標價）×100。即：
因為R投>0，所以，S與R投的關系曲線如圖1所示。
由圖1可知，當不含稅投標報價T投相同時,價格得分S與投標稅率R投負相關。
（2）復合平均價法下，投標稅率對價格評分的影響采用復合平均價法，評標價格得分＝100－100×n×|評標價－基準價|/基準價。即：
①當B投≥B基時，則
因為R投>0，所以S與R投的關系曲線如圖2所示。由圖2可知，當不含稅投標報價T投相同時，價格得分S與投標稅率R投成反比例關系。
②當 R投＜B基時，則：
因為R投>0，所以，S與R投的關系曲線如圖3所示。由圖3可知，當不含稅投標報價T投相同時，價格得分S與投標稅率R投成正比例關系。
將上述分析結果整理匯總如表所示。
四、實例應用
1.在可抵扣項目中的應用
以某物資招標采購項目為例，通過初評的5位投標人的報價以及稅率情況如表2所示。
由表2可知，同種價格評分辦法不同，五位投標人價格得分排名順序截然不同。
從表2可以看出，投標人A、C的不含稅價基本相等，無論采用最低價評標法，還是采用復合平均價法，不含稅價作為評標價時，A、C的價格得分均相等。由于C的稅率高于A，即C的增值稅稅額高于A，如果C作為中標人，招標人的進項稅額將增加25.34萬元，同等銷項稅額下招標人的應納稅額將減少25.34萬元，故投標人C要優于A。
2.在不可抵扣類項目中的應用
某公司的員工班車租賃服務招標項目中，通過初評的7位投標人的投標報價以及稅率情況如表3所示。
班車租賃項目屬于不可抵扣項目，含稅價作為評標價。由表3可知，投標人B和E的不含稅價基本相等，由于B的稅率比E低，采用最低價評分法計算，B的價格得分要高于E；而采用復合平均價法計算，B的價格得分要低于E。這與表1中的結果一致。
根據評標價在實際項目中的應用可知，表面上的最優投標總報價不一定是真正的最優，含稅價最低的投標人不一定是帶給招標人最大收益的投標人。只有根據不同類別的項目，對評標價進行必要的甄別選擇，才能真正實現優選最具競爭力投標人的招標目的。
五、結論
為了適應“營改增”政策的實施，更加體現招標的公平合理以及招標人利益最大化的原則，本文從增值稅抵扣鏈條的完整性上進行了分析，將招標采購項目分為可抵扣項目和不抵扣項目。
對于可抵扣項目應選用不含稅價為評標價，投標稅率不會影響價格得分，而是通過應納稅額最終影響招標人的現金流量。
對于不可抵扣項目應選用含稅價為評標價，投標稅率與招標人收益有關。最低評標價法時，價格得分與投標稅率負相關。復合平均價法時，當評標價大于或等于基準價時，價格得分與投標稅率成反比例關系；當評標價小于基準價時，價格得分與投標稅率成正比例關系。
作者：張 霞 白雪松
作者單位：北京國網富達科技發展有限責任公司
來源：《招標采購管理》
來源： 《招標采購管理》 發布時間：2019-09-20
